近年來，在許多發達國家，繼ISO9000標準之后，又掀起了一場6西格瑪質量運動。以美國摩托羅拉公司為代表的許多跨國公司以及走在質量管理前列的中小企業，都將6西格瑪質量管理作為企業的一種戰略引進并推廣，并已取得了可喜的成績。 在二十世紀中葉之前，人們一直延用休哈特博士的經濟控制的理論，以3個西格瑪3σ 法則控制產品質量。當時認為以±3西格瑪的控制界限來控制產品質量是最經濟、最合理的控制手段，其對生產設備的精度要求并不苛刻，能為降低生產成本提供方便。實施“±3西格瑪”質量控制，當生產過程處于穩定狀態時，產品過程質量的合格率為99.73％，即出現不合格的概率僅在千分之三左右，這在當時是一個很高的質量水平。但隨著社會生產力的發展，科技的進步，管理水平的大大提高，這一質量控制在現在許多情況下還是不夠的。 6西格瑪質量管理是從顧客的觀點考慮質量問題，采用科學的方法，在經營的所有領域追求“無缺陷”的質量，以大大減少企業經營全領域的成本，提高企業的競爭力。它的目標是消除無附加值活動，縮短生產周期，增加利潤。6西格瑪質量管理是企業將來獲得持續競爭力和利益的必然活動，它的成效主要表現在：顧客滿意度提高、市場占有率增加、缺陷率降低、成本降低、生產周期縮短、投資匯報率提高等。 二、6西格瑪質量管理對傳統質量成本理論的挑戰 質量成本是美國質量管理專家費根堡姆在20世紀50年代初最早提出，他主張把質量預防費用和檢驗費用與產品不合要求所造成的廠內損失和廠外損失一起加以考慮，并形成質量成本報告，成為企業管理者了解質量問題對企業經濟效益的影響，進行質量決策的依據。質量成本得到了西方國家的普遍重視，特別是隨著Ｊ．Ｍ．朱蘭博士“礦中黃金”理論的提出，更使建立在這一基礎之上的質量成本理論日趨完善。在ISO8402－1994質量成本是為確保和保證滿意的質量而發生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失。 但這一質量成本理論其實質仍是將質量成本分為預防成本、鑒定成本、內部質量損失和外部質量損失四個部分，并以它們的因果關系為基礎，構建其理論體系和方法體系。根據這一質量成本理論，檢驗費用與預防費用在開始時一般較低，并隨著質量要求的提高而逐漸增大，當質量達到一定水平后，若再要求提高質量，質量管理費用就會急劇上升。內部質量損失與外部質量損失情況正好相反，開始時由于合格品率較低，質量損失較大，但隨著質量的提高，質量損失則會逐漸下降，當質量達到一定水平后，盡管大幅度增加檢驗費用和預防費用，但質量損失的下降速度反而會逐漸減慢。因此，在產品質量上就必然存在著一個理想點，即當產品質量確定在這一點時，產品的質量總成本最低，企業的收益最大。該點為最佳質量水平，其對應的質量成本即為最佳質量成本。 這一質量成本理論從誕生時起，其全部內容都是圍繞著以最少的質量資金投入，消滅盡可能多的廢次品損失這一核心思想展開的。其研究與應用，在企業的質量管理工作中曾經發揮過積極作用。但面對6西格瑪質量管理表現出了許多問題： （一）面對6西格瑪質量管理取得的巨大成效，傳統的質量成本理論顯出缺陷。 根據傳統的質量成本理論，3西格瑪質量水平為最經濟、最合理的質量水平。但從有關資料得知，達到6西格瑪質量水平的企業，其質量費用還不到銷售額的10％；達到5西格瑪質量水平的企業是10％～15％；達到４西格瑪質量水平的企業是15％～20％；達到3西格瑪質量水平的企業是20％～30％。隨著質量的不斷提高，企業的利潤率不斷提高，質量成本占銷售額的比重不斷下降。如美國通用電器（GE司從1996年正式導入6西格瑪質量管理，在短短的幾年內獲得了極大的質量與生產力的提高和巨大的市場回報。通用電氣199８年的營運毛利率達到創紀錄的16.7比前一年提高了1個百分點，超過90年代初的水平12％ ４個百分點，從6西格瑪質量管理中的獲益超過了15億美元。 （二）6西格瑪質量管理目標是增加利潤，傳統質量成本理論不能全面反映質量管理的績效。 6西格瑪質量管理的目標是消除無附加值活動，縮短生產周期，增加利潤。質量成本只是質量資金運動中的一個環節，它只能影響質量損益的一個方面，而不能替代質量損益。因此，單獨核算質量成本不足以用來評價質量管理的得失、質量經濟效益的好壞，也不能為全面質量管理的有效開展提供完整的價值參考，有時還可能為全面質量管理提供錯誤的成本信息。例如，傳統質量成本理論認為，質量成本上升是一個不好的跡象，應加以控制；但如果質量成本增加引起的質量收入的上升幅度超過了質量成本上升的幅度，就應被視為是好現象。相反，質量成本下降是管理的理想目標，應加以鞏固；但如果質量成本下降所引起的質量收入的下降幅度超過了質量成本的下降幅度，則質量成本的下降應被視為是不正常的，必須阻止。 （三）6西格瑪質量管理以顧客為中心，傳統質量成本理論以企業為中心。 6西格瑪質量管理是從顧客的觀點考慮質量問題，強調顧客滿意度。然而根據最優質量成本模型所確定的最優質量水平，是僅僅從企業內部考慮的最經濟的質量水平，顯然不一定是市場評價最好的質量水平，結果允許有缺陷的產品投放市場，不能極大程度地滿足顧客的需求，產品在市場上缺乏競爭力。最優質量成本模型用孤立的觀點看待問題，沒有考慮市場對企業的影響，沒有考慮產品質量對消費者的使用成本和生產效率的影響，沒有考慮產品質量對社會、對環境的影響。 三、創新質量成本理論，完善質量成本管理 （一）引進質量收入。 質量資金運動作為一個完整的過程，包括質量費用投入和質量收入產出兩部分，要完整地反映6西格瑪質量管理取得的效益，必須對質量收入、質量成本和質量損益進行核算。這是質量成本理論發展的需要，也是6西格瑪質量管理的要求。 質量收入是質量得到保證或較原有水平提高后企業和社會所得到的或將能得到的更多的價值或使用價值。這里的質量是指工作質量、工序質量和產品質量的總稱，對其科學的把握要認真的研究其得益主體的質量收入，即企業的質量收入和社會的質量收入。 1．企業的質量收入 企業的質量收入應包括本期實現的質量收入和潛在的質量收入兩部分。 本期實現的質量收入是企業全面質量管理在本報告期內創造的直接收入，是已實現了的貨幣流入量。一般包括優質優價收入、成本降低收入、減廢增產收入、優質商譽收入、優質廣銷收入、工作質量提高收入和其他質量收入七個部分。 企業潛在的質量收入是在持續經營的條件下，企業在未來一定的生產周期內可能得到的質量收入。具體包括潛在的減廢增產收入、潛在的優質商譽收入、潛在的優質廣銷收入、潛在的工作質量提高收入及其他的潛在質量收入。 企業潛在的質量收入是全面質量管理效益在時間上的延伸。事物發展的復雜性，經濟活動的連續性和長期性，決定了質量成本的某些支出如部分預防費用、質量提高費用支出，不可能立竿見影，而只能在未來的經營周期內持續地發揮效用。潛在的質量收入是本期實現的質量收入的遞延，只有綜合核算這兩項質量收入，才能為企業的微觀決策提供全面可靠的數據，并有利于管理當局下決心立足于長遠利益，為保證今后一個較長時間內形成有利的現金流入創造條件，使目前利益和長遠利益得到統一。 2．社會的質量收入 社會的質量收入是在本企業之外創造的全部質量收入之和。如因使用成本降低而給消費者帶來的質量收入，由于減少對生態平衡的破壞，減少對環境的污染，提高稀缺資源的利用程度，用代用品取代不可再生資源而給社會帶來的質量收入等。社會的質量收入屬宏觀效益，是間接的質量收入，具有一定的模糊性。由于間接收入的得益主體是消費者和社會，不易計算，生產企業在測算質量收入時往往忽視。 需要特別指出的是，在6西格瑪質量管理下，一個企業的全面質量管理要取得持續的成功，必須取得商品市場的長久支持和信任，而這又取決于社會的質量收入的高低——也就是能給用戶帶來的先天性質量收益的多少。因此，只有跳出企業這個狹隘的小天地，立足于市場和社會，把降低壽命周期成本，提高用戶的質量收入當作質量管理的重要任務來抓，才能使企業保持持續的競爭優勢。 （二）完善質量成本。 傳統質量成本包括預防成本、鑒定成本、內部質量損失和外部質量損失四個部分。質量成本應該是質量管理活動的一切耗費。內外故障損失不是質量管理活動的耗費，而是結果性損失，不應成為質量成本的有機構成部分。另外，傳統質量成本幾乎沒有反映質量提高成本。傳統產品的改進和提高，新產品的設計開發，越來越成為現代質量管理的核心內容，不反映這部分質量提高成本，就不可能為質量管理決策提供完整的價值信息。根據我們的認識，質量成本應包括預防成本、鑒定成本、質量提高成本和外部質量保證成本。傳統的內外質量損失是質量成本的重要研究對象，但不直接構成質量成本的內容。 （三）注重質量損益。 質量損益是質量收入減去相應的質量成本后的余額。質量損益作為全面考核質量管理經濟性的綜合性指標，是衡量全面質量管理是否取得成效的根本標志。如果質量收入補償質量成本后尚有余額，就形成質量利潤，表示質量費用投入取得了較好的效果，全面質量管理取得了一定的成效；反之，如果質量收入不足以抵補質量成本，沒有形成相應的質量利潤，表明質量費用的投入很多是無效的，全面質量管理的各項工作也有待改進和完善。 6西格瑪質量管理之所以取得了很好的成效，是因為一方面隨著質量的不斷提高，質量損失隨之減少；另一方面，隨著產品質量的提高，產品銷售量和產量不斷增長，企業生產能力得到充分利用，單位產品的固定成本會降低，從而使單位產品成本下降。盡管提高質量會增加預防費用和鑒定費用，但質量收入的增長超過了質量成本的增長，因此，隨著產品質量由3西格瑪到6西格瑪不斷提高，企業的利潤率不斷提高，質量成本占銷售額的比重不斷下降。
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