一、引言 在實踐中，許多企業的經營失敗源于財務失敗，財務失敗(financialfailure)是指企業無力償還到期債務的困難和危機。財務失敗的原因主要在于內部管理能力和外部經營風險兩個方面，這兩個方面最終都會體現到企業的財務狀況上。因此，如何評價企業自身的財務管理能力并對癥下藥地予以改進具有現實意義。本文通過對企業財務管理能力予以分析，建立了一個財務管理模式的層級，并對處于不同能力層級的企業提出相應的改進措施，以期為增強企業財務管理能力探索一條新的路徑。 二、企業財務管理能力及其模式分析 企業財務管理是由許多不同的關鍵活動構成，從財務管理程序角度來看，可分為事前管理、事中管理和事后管理三部分，其中，事前管理包括財務預測、財務決策、財務計劃，其重心是財務決策；事中管理的重心是財務控制；事后管理包括財務檢查、財務考核、財務分析，其重心是財務考核。從財務管理內容的角度來看，包括籌資管理、投資管理、成本費用管理、收入利潤管理、資產管理、職工工資福利管理等。從財務管理規范的角度來看，不僅要對上述各項管理內容建立相應的管理制度，還應建立財務分析評價制度、財務管理責任制度、財務預警制度等。企業財務管理能力受上述諸因素的影響，并隨著企業自身規模、財務管理體制、決策層對財務管理重視程度及駕馭能力的不同而不同。在此，我們根據企業財務管理能力的從小到大，將企業財務管理模式分為不斷遞進的五個層級：初始級模式、基本級模式、規制級模式、管理級模式、優化級模式。如圖1所示。 圖1中所描繪的階梯式的層級即為企業財務管理能力逐步改進的路徑，每個等級的能力將作為達到下一更高等級的基礎,等級不斷提高的過程也就是其管理能力逐步積累的過程。所以,從企業財務管理模式層級中導出的改進策略,將對企業財務管理能力不斷改進的歷程提供指引。借助財務管理模式的層級,企業可識別出其財務管理過程的薄弱環節,并通過對關鍵問題的解決形成對財務管理過程的改進，從而使企業財務管理能力保持持續增長。 在此，我們對企業財務管理能力及其模式的不同層級予以具體分析。 初始級模式：企業規模很小，多為私營企業，自有資金有限，產權結構單一，企業經營管理層次低，員工素質不高,市場競爭力有限。這類企業的財務管理特征主要表現為：企業決策層對財務管理的重視程度很低，沒有獨立的財務管理機構，通常財務、會計、出納、前臺等內勤職能混為一團，甚至一人獨攬，財務人員業務素質低, 大多未經正規的專業培訓，缺乏財務管理的能力，能夠出任此職，多因與業主有親情或鄉情的關系，即是業主信得過的 優化級 管理級 規制級 基本級級 初始級級 高 級 模 式 低 級 弱 財務管理能力 強 圖1企業財務管理模式層級圖 人。企業沒有制定相關的財務管理規范。這種財務工作難以為管理高層提供有效的財務信息，當然，管理高層也缺乏對有效財務信息的需求，企業經營目標的完成，經常依靠業主的獨立作用，財務決策憑經驗主義，即靠“拍腦袋”完成，亦無事中控制、事后考核。財務信息的提供缺乏規范性。這個層次的財務管理能力非常薄弱，應當說尚處于財務管理的混沌之期。改進這種模式的當務之急是財務機構和財務制度的建立與完善。 基本級模式：企業規模較小，產權結構較單一，企業決策層對財務管理的作用開始重視，重視的原因主要來自外部壓力，如應付工商、稅務的需要。企業建立了獨立的財務管理機構，制定了財務管理的制度規范，能提供準確的、完整的財務數據，能保證財務報表的及時報送，達到了基本財務管理能力。 處于基本級模式中的企業，仍多為私營企業，企業在經營過程中表現出較強的個人專權和家族控制特色，企業資產多集中于創業者身上，董事長兼總經理是普遍現象。企業的資金籌集、使用由老板說了算。權力集中的家族式的經營，使財務管理也高度集中，不少企業的財務管理活動僅限于財務控制，即財務部門通過控制財務收支和分析檢查財務指標完成情況來監督企業本身的經營活動，降低產品成本，增加企業盈利，協助業主實施財務監控。該層次的薄弱環節是相關制度的實施缺乏剛性，企業領導層對財務管理人為干涉較多，造成財務管理能力的不穩定性。針對其弱項，管理層應提高有關制度規范的實施機制，增強制度的剛性。 規制級模式：這一層次的企業，規模較大，產權結構也趨多樣化，企業管理明顯地由“人治”向“法治”轉化。企業資產達到一定規模后，企業生產和經營各個環節都是面向市場的，財務工作也處處體現了市場對于企業資金的籌集和運用的深遠影響。企業正是通過財務管理的統籌安排和統一協調將內部形式上相互隔離但內容上緊密相關的各項決策過程結合起來，以面對變幻莫測的市場環境。在這種巨大的外在壓力作用下，企業管理者不得不重視財務專業人才的作用，企業專設了財務管理機構并賦予應有的權力和手段，實現合理籌集資金、有效運用資金，加強財務分析與監督的目的。企業內部建立了較合理的財務管理體制，財務管理的相關政策、實務或控制框架較完善，該階段的財務工作不僅能提供準確的、完整的和及時的財務數據，更顯著的特征是財務的角色開始轉換。在初始級和基本級，企業財務管理的工作更多的是被動地滿足外在環境的需要，如工商、稅務等機構的要求，而在規制級，財務管理工作開始了“內省”，意識到財務管理的目標應服務于企業經營總目標，財務不僅僅是被動的財務信息提供者，更應是主動的企業經營管理的參與者。此階段的財務管理能通過制訂活動和行為的標準，在同類企業之間進行評價和比較，在財務和非財務數據之間建立聯系等方式協助企業決策的制定。在此階段應進一步加強的工作是通過連接和整合財務、經營、人力資源和信息系統等來協調各職能部門的活動，加強風險的分散和管理，進一步強化財務管理服務于企業經營總目標的特征。 管理級模式：該階段企業的規模進一步擴大，產權結構進一步分散，隨著決策層對財務管理的重視程度的加強，財務管理特征表現為：財務管理體制合理，程序完善，財務規范健全且得到貫徹執行。日常財務工作表現為在企業統一籌劃監控之下，對所屬分支機構、部門的財務活動實施有效的管理，并通過健全的內部財務管理制度，堵塞漏洞，保證資金安全有效使用。這種管理模式在企業的發展過程中起到了統籌規劃，集中有效財力開發產品、搞大項目，占領市場，促進資本積累，制止資金浪費，對確保企業資產安全發揮了積極作用。與此相適應，企業財務控制和分析職能得到了強化，財務管理部門制定控制標準，分解落實財務責任，實施追蹤控制，及時調整誤差，分析產生的差異，為考核評價財務活動提供信息。同時，企業財務人員參與企業經營的全過程，對企業的決策和運行實行動態管理和制約，促使企業經營獲得高速穩健的運行。此階段的財務管理能力水平主要由企業運用財務管理的能力決定，這種能力能使企業可根據擁有和使用的數量化信息去確定財務和經營因素之間的聯系，從而影響既定目標的實現。此階段的財務管理已影響到企業經營的各個環節，如它能確定投入與產出質量之間的關系并以數量方式來表達企業行為的平均水平；能夠運用數量化信息管理和控制經營過程；能管理信息資源支持決策的制定等。此階段應進一步加強企業對財務管理運用的能力。 優化級模式：該階段企業的規模很大，產權結構分散，決策層對財務管理的重視程度已很高，財務管理特征表現為：財務管理體制很合理，程序很完善，財務規范很健全且剛性很強。此階段財務管理工作得的重點在于不斷地改進。進一步優化企業理財環境，突出財務管理的戰略地位，并將其放在高層管理的位置上，賦予財務管理部門更大的權力和責任。財務部門可通過制訂戰略性的改進目標，提供戰略性的預期信息，分析和預防質量問題，通過程序改進和技術創新不斷優化財務管理，為企業的穩定增長、長遠發展和使企業具有強壯生命力和優越的競爭力做出更大貢獻。 各層級的企業及其財務管理模式的特征可歸納為下表所示： 初始級模式 基本級模式 規制級模式 管理級模式 優化級模式 企業規模 很小 較小 較大 大 很大 企業產權結構 單一 較單一 較分散 分散 很分散 財務管理體制 無 建立 較合理 合理 很合理 財務管理程序 無 簡單 較完善 完善 很完善 決策層對財務管理的重視程度 低 較低 較高 高 很高 企業財務規范 無 基本具備 具備 健全 很健全 財務規范的剛性 無 弱 較強 強 很強 企業對財務管理的運用能力 無 弱 較強 強 很強 三、企業財務管理模式層級的應用 企業財務管理模式層級的應用旨在正確評價企業自身的財務管理能力，通過理想與現實的比較查找差距，并通過對關鍵問題的解決形成對財務管理過程的改進，從而使企業財務管理能力保持持續增長。根據這一目標，對該模式的運用可分為以下三個步驟進行：首先，根據企業及其財務管理特征確定其應歸屬的財務管理能力模式層級；其次，根據該層級財務管理的核心問題，查找企業當前財務管理實踐中的薄弱環節予以改進；最后，在該層級充分發展的基礎上向更高層級演進。在此，以某低壓電器公司財務管理能力改進過程為例來予以說明。 該低壓電器公司是機電工業控股公司所屬的中型企業，是全國生產塑殼斷路器的專業廠家。其年工業總產值6000萬元，企業凈資產1400萬元，曾被評為市綜合效益指數百強企業。該公司內部建立了合理的財務管理體制，財務管理的相關政策、實務或控制框架都較完善，有完善的預算管理和考核機制。由于決策層對財務管理工作的重視，公司已使用軟件，實現了業務核算和數據分析的全部電算化，使財務工作者將工作重點轉移到預測、分析、控制上來。根據其財務管理能力的特征，其應屬于規制級財務管理模式。公司在財務管理實踐中仍存在著薄弱環節，以資金管理為例，各職能部門為了保證各分管職能的實現，總希望占用較多資金，如物資供應部門希望有盡可能多的物資儲備，以免因缺貨而影響生產；生產部門希望投入盡可能多的產品零件，使生產能力不會閑置，不會因產品零件不足影響成品的裝配……由于信息流、物流、資金流的不統一，無法合理安排資金在各部門的配置，造成資金周轉速度較慢。在此模式中，如何連接和整合財務、經營、人力資源和信息系統等來協調各職能部門的活動，加強風險的分散和管理，實現企業經營總目標是其應解決的關鍵問題。公司依據MRPⅡ管理思想，開發了管理網絡系統，將財務會計、管理會計、財務管理、與其他實物管理融為一體，將價值管理與實物管理結合起來，實現信息流、資金流、物流的統一。有利于財務部門與其他部門間的互相監督，在一定程度上限制了各部門對局部利益的追求。減少了各部門的資金占用，提高了資金周轉率并便于企業領導全面、及時地獲取決策所需的信息，使經驗管理方法向科學管理方法轉變，增強了企業財務管理的能力。 四、應用各級企業財務管理模式應注意的問題 （一）延續性問題 企業財務管理模式的層級是一個不斷提升的過程，企業首先需要了解自己的財務管理能力處于哪個層級，方能有的放矢，針對該層級的特殊要求解決相關問題，這樣才能收到事半功倍的改善效果。任何企業在致力于增強其財務管理能力時，只能由所處的層級向緊鄰的上一層級進化，即其進化是漸進的，而不能是跳躍的。而且在由某一層級向更上一層級進化時，其在原有層級中已經具備的能力還應該得到保持與發揚。 （二）螺旋上升性問題 企業財務管理能力強調連續不斷地提高，即使企業的財務管理能力達到了最高級，也還有提高和優化的空間。企業的經營風險、財務狀況、市場環境等總是處于變動之中，因此，每過一定的時間，企業應該重新審視自己的財務管理能力，不斷優化業務過程與提高風險控制能力，更好的為企業經營總目標服務。 （三）匹配性問題 企業財務管理模式的應用應當與企業財務管理的需要相匹配。并非每家企業都采用最高級的管理模式，才能達到最佳效益。相反，與企業自身發展水平相適應的管理模式才是最佳模式，只是我們應抓住自身模式的弱項予以改進，讓財務管理能力成為提高企業發展水平的一個促進因素，而不是成為它的障礙。 （四）成本效益問題 在財務管理模式變遷過程中，應注重成本效益原則，即應考慮我們對財務管理能力改進措施的投入，與它給企業總體發展帶來的效益之間的關系。我們不能背離的是企業財務管理的目標應服務于企業發展的總目標。 參考文獻： 1、于玉林 《中小企業財務會計模式研究》經濟科學出版社2002年12月第一版2、余雪花 《試論私營企業財務管理特征》 中華會計網校