稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力或公共權(quán)力對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行分配的形式。稅收是滿(mǎn)足社會(huì)公共需要的分配形式，稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性、法定固定性。對(duì)于投資者而言，如果有投資行為的發(fā)生，就要繳納相應(yīng)的稅金。所以，張雪奎講師認(rèn)為學(xué)習(xí)投資學(xué)就要了解一些中國(guó)的稅收制度和相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)。
中國(guó)的稅種現(xiàn)在按大的分類(lèi)，主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和其他稅：
（1）流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等；
（2）所得稅：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等；
（3）資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等；
（4）財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等；
（5）行為稅：印花稅、車(chē)船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等；
（6）其他稅：農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅等。
作為個(gè)人投資者，在進(jìn)行投資前必然會(huì)對(duì)不同的投資方式進(jìn)行比較，選擇最佳方式進(jìn)行投資。在目前，個(gè)人可以選擇的投資方式主要有兩種：（1）證券投資；（2）實(shí)業(yè)投資。證券投資涉及的稅收知識(shí)并不多，如股票投資現(xiàn)在只繳納印花稅，其他稅收暫時(shí)免征，所以我們?cè)谶@里不做詳細(xì)的講述。我們主要講述實(shí)業(yè)投資的稅務(wù)知識(shí)。一般而言，個(gè)人可選擇的實(shí)業(yè)投資方式有：作為個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、從事承包承租業(yè)務(wù)、成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、組建合伙企業(yè)、設(shè)立私營(yíng)企業(yè)。在對(duì)這些投資方式進(jìn)行比較時(shí)，如果其他因素相同，投資者應(yīng)承擔(dān)的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資與否的關(guān)鍵。下面就各種投資方式所應(yīng)繳納的所得稅進(jìn)行分析。
1．個(gè)體工商戶(hù)的稅負(fù)
個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。例如，個(gè)體工商戶(hù)王女士年?duì)I業(yè)收入54萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本42萬(wàn)元，其他可扣除費(fèi)用、流轉(zhuǎn)稅金2萬(wàn)元，其年應(yīng)納稅額為（540000－420000－20000）×35%－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝28250元，稅后收入為100000－28250＝71750元。
2．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)
稅收政策規(guī)定，從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的投資所得，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。這樣個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者所承擔(dān)的稅負(fù)依年應(yīng)納稅所得額及適用稅率的不同而有所不同。
例如：年應(yīng)納稅所得額為6萬(wàn)元，適用稅率為35%，應(yīng)納個(gè)人所得稅60000×35%－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元，實(shí)際稅負(fù)為14250／60000×100%＝23.75%。
3．私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)
目前設(shè)立私營(yíng)企業(yè)的主要方式是成立有限責(zé)任公司，即由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。作為投資者的個(gè)人股東以其出資額占企業(yè)實(shí)收資本的比例獲取相應(yīng)的股權(quán)收入。作為企業(yè)法人，企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)投資者從企業(yè)分得股利時(shí)，按股息、紅利所得繳納20%的個(gè)人所得稅。這樣，投資者取得的股利所得就承擔(dān)了雙重稅負(fù)。由于單個(gè)投資者享有的權(quán)益只占企業(yè)全部權(quán)益的一部分，其承擔(dān)的責(zé)任也只占企業(yè)全部責(zé)任的一部分。但是，因其取得的收益是部分收益，企業(yè)繳納的所得稅稅負(fù)個(gè)人投資者也按出資比例承擔(dān)。
例如：個(gè)人投資者占私營(yíng)企業(yè)出資額的50%，企業(yè)稅前所得為12萬(wàn)元，所得稅稅率為33%，應(yīng)納企業(yè)所得稅120000×33%＝39600元，稅后所得為120000－39600＝80400元，個(gè)人投資者從企業(yè)分得股利為80400×50%＝40200元。股息、紅利所得按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，這樣投資者繳納的個(gè)人所得稅為40200×20%＝8040元，稅后收入為40200－8040＝32160元，實(shí)際稅負(fù)為（39600×50%＋8040）／（120000×50%）×100%＝46.4%。
4．合伙企業(yè)的稅負(fù)
合伙企業(yè)是指依照合伙企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。在合伙企業(yè)中合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例分配和分擔(dān)。合伙企業(yè)成立后，各投資人獲取收益和承擔(dān)責(zé)任的比例就已確定。和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，從2000年1月1日起，對(duì)合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，各合伙人的投資所得，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。但是由于合伙企業(yè)都有兩個(gè)及兩個(gè)以上的合伙人，而每個(gè)合伙人僅就其獲得的收益繳納個(gè)人所得稅。
例如，某合伙企業(yè)有5個(gè)合伙人，各合伙人的出資比例均為20%。本年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為30萬(wàn)元，由各合伙人按出資比例均分。這樣每個(gè)合伙人應(yīng)納的個(gè)人所得稅為300000×20%×35%－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元，稅后收入為60000－14250＝45750元。合伙企業(yè)每個(gè)合伙人的實(shí)際稅負(fù)為23.75%（14250／60000×100%）。
在上述幾種投資方式中，通常而言，在收入相同的情況下，個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負(fù)是一樣的，私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)最重。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等三種形式的企業(yè)，是法人單位，在發(fā)票的申購(gòu)、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢(shì)，比較容易開(kāi)展業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)的范圍比較廣，并且可以享受?chē)?guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策。
在三種企業(yè)形式中，私營(yíng)企業(yè)以有限責(zé)任公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較?。粋€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。特別是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認(rèn)定等相關(guān)法規(guī)不健全不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類(lèi)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。而合伙企業(yè)由于由多方共同興辦企業(yè)，在資金的籌集等方面存在優(yōu)勢(shì)，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較少。相對(duì)于有限責(zé)任公司而言，較低的稅負(fù)有利于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的發(fā)展。個(gè)人投資者在制訂投資計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分考慮各方面的因素，選擇最優(yōu)投資方案。
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