稅務機關只要按照發票管理辦法及其實施細則等現行政策規定，將與B建筑公司簽訂分包合同的上百名工人的收入作為臨時偶發收入來定性，即可“秒破”該公司假分包的避稅美夢。

    本版6月21日的《法治圓桌》欄目刊登一篇文章——《有人鉆營改增試點政策的空子——假分包吞食建筑業稅款》，文中所述問題引起北京市國稅局第二稽查局多位稽查人員的高度關注。大家紛紛發問：“面對這種現象，稅務機關真的就無計可施了？”經過仔細分析和深入討論，近日大家找到了在現行政策背景下的化解之道。

    回顧建議

    明確“分包”含義可釜底抽薪

    《有人鉆營改增試點政策的空子——假分包吞食建筑業稅款》一文披露了營改增后的一個現象。

    根據該文描述，B建筑公司利用《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中的一項規定，即“營改增試點納稅人提供建筑服務業適用簡易計稅方法的，以納稅人取得的全部借款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”，將600多萬元建設項目承包額中的300萬元，以“與100多個外地工人分別簽訂分包合同”的方式進行扣除，再利用“個人不超過3萬元不用繳稅”的政策規定，將原本不能抵扣的工資薪金轉化成分包款，輕松實現稅款9萬元的“納稅籌劃”目標。而稅務機關苦于建筑工人向代開點提供的手續齊全，代開點無權實地核實，無法拒絕開票，被動成為建筑公司避稅的“幫兇”，只能眼睜睜地看著稅款流失。

    針對這種現象，文章作者建議，由財政部和國家稅務總局對“分包”一詞做出進一步明確，將其與有關法律、法規和規章相銜接，使不合法的分包款不得在全部價款和價外費用中扣除。具體可參照《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）的相關規定，即納稅人從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得的合法有效憑證中，增值稅普通發票是指小規模納稅人依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的增值稅普通發票。分包方享受免稅政策后開具的增值稅普通發票不得作為扣除支付的分包款的憑證。作者指出，這樣規定，既遵循了增值稅的基本原理，又能對B建筑公司之類的所謂“籌劃”起到釜底抽薪的作用。

    現實之策

    增值稅暫行條例即可解燃眉之急

    這當然是杜絕“假分包”的好辦法。然而，做相關的政策明確，有關部門需要做調查研究和理論論證，設計方案后還需要層層審批，整體上可能需要一段時間。而現實中，有關“籌劃”源源不斷，稅務機關可能會身臨“遠水解不了近渴”的窘境。我們研討后認為，把希望寄托在未來改進政策上，不如從現行政策中找對策更為現實。

    細致梳理有關稅收政策，我們從財稅〔2016〕36號文件的附件1中得到重大發現。該附件第四十七條對增值稅納稅期限作了這樣的規定：不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。該附件第五十條對增值稅起征點幅度的規定是： （一）按期納稅的，為月銷售額5000元~20000元。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300元~500元。起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

    由此可見，在建筑業營改增之后，起征點的幅度規定仍沿用了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中的規定。這里涉及一個按期和按次納稅的問題。

    對照《假分包吞食建筑業稅款》一文所述，B建筑公司的主管稅務機關是以按期納稅設定起征點。我們認為，B建筑公司的分包合同是與個人簽訂的，屬于《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則規定的這種情況，即“依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發票的，主管稅務機關可以為其”。因此，稅務機關有關義務，在面對有虛假業務嫌疑的B建筑公司時，可以不必履行。取而代之的是，將與B建筑公司簽訂分包合同的100多個工人的收入作為臨時偶發收入來定性，按次納稅，并設每次銷售額300元~500元的起征點限制。個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。稅務機關只要遵照上述規定為收入定性，即可“秒破”B建筑公司假分包的避稅美夢。

    可能結果

    企業另辟“蹊徑”注冊個人獨資公司

    根據財稅〔2016〕36號文件附件1中第五十條之規定：按期納稅的，為月銷售額5000元~20000元（含本數）。適用于小規模納稅人。也就是說，如果B建筑公司改變策略，不與100多名工人個人簽訂分包合同，而是與100多個個人獨資公司簽訂分包合同。當然，我們必須忽略建筑工人注冊個人獨資公司的成本，而僅僅假設出現這樣的事實。在這種情況下，披著華麗外衣的100多個個人獨資公司，作為有營業執照和稅務登記證的法人主體，就可視同小規模納稅人的政策執行，即按期納稅，享受時20000元的免稅代開上限。而財稅〔2014〕71號文件又有規定：為進一步加大對小微企業的稅收支持力度，經國務院批準，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額20000元（含本數，下同）至30000元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；對月營業額20000元~30000元的營業稅納稅人，免征營業稅。這樣，B建筑公司又可以堂而皇之地進行“納稅籌劃”了。

    不過，國稅函〔2004〕1024號文件規定：凡已辦理稅務登記的單位和個人，應當按規定向主管稅務機關申請領購并開具與其經營業務范圍相應的普通發票。根據這一政策規定，稅務機關可以對上述可能出現的100多個個人獨資公司的要求，輕松說“不”。