加工貿易在內部管理中需要關注的問題

一、加工貿易進出口貨物的范圍加工貿易進出口貨物是指經加工貿易登記手冊保稅進口的料件以及由保稅料件加工生產的用于登記手冊出口的成品，包括中間環節的半成品、次品及邊角料等。加工貿易進出口貨物是加工貿易企業管理的主體，也是海關保稅監管的重點。

二、企業應如何管理加工貿易進出口貨物

1、倉儲方面－專庫存放。加工貿易企業應建立健全倉庫管理制度。進出口貨物的儲存應該做到專庫存放，即劃分出單獨用于存儲保稅物料的倉庫，即使沒有條件單獨規劃出保稅物料倉庫，也要通過明確劃定區域、并標注顯著標志的方式加以單獨劃分。保稅物料倉庫專門用于存放保稅物料，非保稅物料不得存入該庫位。如企業倉庫容量不夠，需在企業外增加倉庫面積的，必須經主管海關核準。除了實物存放上的專庫存放外，貨物進出倉的收貨和領用單證、存儲卡片應真實完整記錄存貨出放庫動態情況，且必須專人負責妥善管理。保稅貨物倉儲區內的保稅物料需要定期盤點，做到賬實相符。

2、賬務方面－專賬記錄。加工貿易企業應建立嚴格的物料內控管理機制，包括真實、準確、完整、及時地記錄和反映進出口業務情況的財務管理制度。保稅原材料及成品的進出記賬要與其他貿易方式加以區分，建議設置相應明細科目，準確、及時開展會計核算工作。對原材料、產成品的收發和加工費的支取及保稅殘次品、副產品、邊角料的處理等等都應如實記錄。專賬記錄既包括倉庫賬務的單獨記錄，也包括財務賬務的單獨記錄，并做好每月的對賬工作。這樣不僅有助于企業加強對保稅物料的著重管理，做到賬務清晰明確，而且也為海關對該類物料的監管提供了便利。

3、從業人員－加工貿易企業應加強內部管理，建立從業人員的教育管理和監督機制。企業授權的關務人員應持證上崗，聯系電話、電子郵箱、傳真應向海關備案，并經常性地與海關聯系溝通，隨時掌握政策法規的變化，準確及時地辦理海關手續；認真學習、自覺遵守加工貿易法律法規，熟悉企業生產、銷售和財務、倉庫管理狀況，控制好登記手冊平衡關系，避免出現進出口時間、金額“倒掛”等不正常現象；并積極協調財務、生產、倉庫等部門，有效協助海關進行中期核查及下廠盤點、核銷工作；在發生保稅料件的滅失、單耗的變更等事情時，應及時向海關報告。

4、加工貿易進出口貨物的處置－取得海關核準為前提。企業處置加工貿易進出口料件之前一定要征得主管海關的許可或者核準。加工貿易貨物是海關監管貨物，未經海關許可，任何企業、單位、個人不得擅自銷售或移作他用；不得擅自抵押、留置。這是加工貿易保稅貨物管理的底線，也是任何企業、單位和個人不得逾越的“高壓線” 。因此，企業如果需要對何稅進出口貨物做出正常進出口以外的其他處置則必須事先征得海關的核準，如內銷、外發加工、與非保稅料件串換使用等情況。

三、加工貿易核查的內容和目的

1、核查時間段。即所核查加工貿易業務的起止日期及結案后三年內。

2、進出口情況與出入庫情況。即對企業申報情況與倉庫實際發生的入庫和出庫情況進行核實，核查企業是否存在申報不實。

3、單耗關系及損耗情況。核實企業是否高報損耗或多報單耗。

4、內銷情況。即對企業發生的國內銷售進行核查，并根據單耗關系來核算企業是否存在漏補稅的事實。

5、深加工結轉情況。核實企業是否存在結轉報關后未發貨、少發貨或多發貨情況，核實是否存在未按法定期限辦理深加工結轉業務。

6、外發加工及外設倉庫情況。核實企業是否未經海關許可擅自外發加工保稅貨物或外設倉庫存放保稅貨物。

7、邊角料、殘次品、副產品的處理情況。核實企業是否按規定進行申報處理，并繳納相關稅收。

8、加工貿易貨物的報關名稱、HS編碼、規格、價格等是否真實。

9、減免稅設備（D手冊設備）使用狀況。

10、加工貿易的其他事項。了解清楚海關核查的具體內容和目的，企業就可以有針對性地做好先期的準備工作，讓海關能清楚地掌握企業的實際情況，從而對企業做出準確的評價。

 四、針對加工貿易核查的內容企業管理應注意的事項

 1、進出口情況與出入庫情況。

（1）及時將登記手冊和進出口報關單進行收集、整理、核對；

（2）根據企業倉庫賬冊實際出入庫記錄及相關統計報表，核實與報關單申報型號、規格、數量是否一致。

（3）進出口環節中的短溢情況。間接進出口是否物流與報關流是否一致。

 2、單耗關系及損耗情況。

（1）單耗關系。企業在向海關申報料件及成品的計量單位時，要盡量考慮單耗核定的需要，第一計量單位盡量選擇在實際物流中所使用的計量單位，一方面能真實反映加工貿易貨物的物流情況，另一方面也便于對單耗進行簡單明了的核定。在將實際物流中所使用的計量單位申報為第一計量單位的同時，也要向海關報備其與法定計量單位的對應關系，既為比例因子，比如某項料件的法定計量單位為“公斤” ，而在實際物流中所使用的計量單位及向海關申報的第一計量單位為“個” ，則需向海關報備該項料件“每個為多少公斤”或“每千個為多少公斤”等這一類的對應關系，便于海關查驗部門在該項料件通關時核實是否與手冊備案料件一致。

（2）單耗的核定。單耗包括凈耗和工藝損耗。出口產品的凈耗的核定比較簡單，只需考慮保稅料件完全物化在單位出口成品中的進口保稅料件的數量，所謂“物化” ，通俗地講，就是純粹在出口成品中“看得見”“摸得著”的進口保稅料件的數量，不、包括在生產中蒸發、揮發掉的無形部分，也不包括在加工過程中產生的、沒有用在出口制成品上的廢、碎料及下腳料等邊角料。出口產品的工藝損耗的核定就比較復雜，一般來說，企業可在實際管理中分以下幾個步驟向海關申報單耗數據：

①核實料件總的投入數，生產出的成品數，在投入數量中剔除非工藝損耗數量，得出正常耗用數量，與成品數比對，得出按投入產出法核算出的工藝損耗率；

②核算各生產環節的工藝損耗率，得出綜合工藝損耗率；

③確定凈耗；

④核實在生產過程中產生的邊角料數量，與工藝損耗數量進行比對，如在生產中沒有遺灑、蒸發、揮發等無形損耗，其邊角料數量應基本與工藝損耗數量相符；

⑤根據“料件正常耗用數量/單耗=成品數量”及“料件正常耗用數量 ×（1-工藝損耗率）=成品數量×凈耗”兩個邏輯關系，可以推算出 “單耗=1/（1-工藝損耗率） ”這一邏輯關系，用這一邏輯關系去綜合平衡考慮按以上方法得出的數據，則可得出一個基本反映實際情況且符合海關要求的單耗。

（3）建立單耗資料庫為保證單耗數據的規范、科學、嚴謹，加工貿易企業應按照海關單耗管理的統一要求，建立本企業已加工、待重復加工和正在加工成品的單耗資料庫，其保管期限要和進出口單證一樣，為手冊核銷后的三年。具體應包括以下內容：①原材料、成品樣品或其影象圖片、圖樣及其品質、成分、規格、型號等相關數據和資料；

②工藝流程圖、排料圖、工料單、配料表，質量檢測標準等能反映成品加工的質量技術要求、加工工藝過程及相應耗料的有關資料；

③加工合同、生產報表、成本核算等有關帳冊；

④財政、稅務、審計部門對企業稽查審計的結果和報告資料等；

⑤其它能反映單耗、凈耗和工藝損耗情況的資料。

（4）實際成品單耗與其向海關備案時申報的單耗不一致企業如果在對其出口成品的實際生產數據核算后，發現單耗與在海關備案的單耗不符，必須在成品報關出口前向海關申請變更。而很多企業往往要等到手冊核銷時，才向海關提出，此時成品已離廠，海關即使實施下廠核銷，也不能把全部事實核查清楚，海關可以不予認可。企業在這一方面必須要特別注意，同時在加工貿易管理中發現的其他所有與在海關備案情況不符的情事，也應及時向海關申報。

海關單耗管理（150號令）的剛性原則，方便了海關監管，也可以向企業多征稅，但是實際情況企業生產工藝的不同，料件替代的復雜性，致使企業不得不采取極端做法“逃避”海關監管。

就手冊核銷時，時間、重量的倒掛，海關一方面提醒企業不要先出后進，一方面對倒掛部分予以征稅，其實，企業存在倒掛，那么就剛剛好就是倒掛的第一筆出口和最后一筆進口有問題嗎？

海關敢不敢要求核銷輔助軟件商加一個功能，即對前10筆出口分別測算其料件需求量，再分別統計其出口前3天所進口的料件總和購用否？

單耗備案時，同時需要對保稅比例備上去，但是實際操作中很難做到，因為這個比例會因為采購管理的限制而作經常性的變化，這一“難度”給了企業一個鉆空子的機會。

單耗備案時，如果企業的生產BOM上有10種物料，但是保稅料件只有2顆，那么這家企業如果從重量上看它的異常，也很難對其作出正確判斷，比如說，他所有的保稅料件都不用，它的出口重量也會比進口重量大。海關第一步是否安心了？許多電子制造企業，需要用到鋁箔，而鋁箔通常內購就可以了，當企業把鋁箔用在保稅成品上，你放100個心，他家看不出有內銷或有余料（逃脫監管）。因此備案時，需要同時把成品單重（出口報關用）和成品理論保稅料單重（核銷用）兩個數據。同樣地，如有變更料件性質時，一并重新備案。

 3、內銷情況。

（1）內銷產品同外銷產品單耗是否可比；

（2）內銷產品同外銷產品的原材料是否通用，即保稅原料是否即適用內銷又適用外銷；

（3）對同時適用內、外銷產品的保稅料件是否在實物流同賬務上均無未經海關批準的串料現象。

4、深加工結轉情況。進出口情況、出入庫情況同深加工結轉的一致性。

5、外發加工及外設倉庫情況。下面是某企業外發加工內部管控流程，供參考：客戶訂單——確認是否外發（生管部）——加工價格確認（生管部） ——查定給關務外發數量——（生管&關務部）——海關審批——原料外發（關務部）——外發廠家試做送樣（品管部）——品質確認 OK（品管部）——外發廠家生產（生管部）——半成品、廢料——倉庫、關務確認——海關審核——財務確認——加工費用支付《中華人民共和國海關加工貿易聯網企業監管辦法》（總署第 150 號令）中規定：聯網企業的外發加工實行主管海關備案制。加工貿易企業開展外發加工前，應當將外發加工承接企業、貨物名稱和周轉數量向主管海關備案。

6、邊角料、殘次品、副產品的處理情況。《中華人民共和國海關關于加工貿易邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物的管理辦法》（海關總署第 111 號令）中規定：加工貿易保稅進口料件加工后產生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品及受災保稅貨物屬海關監管貨物，未經海關許可，任何企業、單位、個人不得擅自銷售或者移作他用。這是海關核定單耗、工藝損耗，確保監管有效的需要，原則上必須等到海關核銷結案后企業才可以處理上述貨物。如有特殊原因，企業需在海關核銷前處理上述貨物的，應當在處理前向主管海關加工貿易監管部門提交申請，并得到相關許可。對于外發加工業務，經營企業應當將外發加工的邊角料運回本公司。

7、料件的短缺（盈余）處理。造成料件短缺的主要原因有：進口時多報少進、出口時少報多出、實際損耗多于理論損耗、內銷后未征稅、用于試生產未統計。對于上述料件短缺，企業首先要查找原因，確定短少的具體數量，海關根據加工貿易相關規定進行處理。如是由于第 1、2 條原因造成的料件短缺，涉嫌違規或者走私的，還將移交緝私部門處理。造成料件盈余的主要原因有：進口時少報多進、出口時多報少出、實際損耗少于理論損耗。對于上述盈余料件，企業可以根據自身需要選擇退運、內銷征稅、放棄等途徑，如果可以繼續用于生產加工貿易成品出口的，則可以以余料結轉的方式轉入到下本手冊。

8、加工貿易的其他事項。企業需要根據加工貿易核查的范圍和內容，進行各項數據的統計、原始憑證的整理、貨樣的準備等工作，通常上述內容需要涉及到財務、倉庫、生產、銷售等部門，因此，企業內部各部門之間的協調溝通十分重要。