避稅指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和稅負(fù)最低化，研究各國(guó)稅收法律之間的差異，策劃個(gè)人或集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)節(jié)稅計(jì)劃，以規(guī)避納稅。避稅雖然違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說(shuō)。
據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)人員稱(chēng)，跨國(guó)公司每年“避稅”達(dá)幾百億元。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)與國(guó)際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來(lái)越普遍。避稅是指納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過(guò)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排盡量減少納稅稅額。前提是，形式上符合稅法的規(guī)定。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅及其陷阱
實(shí)踐中針對(duì)不同的納稅對(duì)象有不同的避稅方法，其中基本方法之一是利用關(guān)聯(lián)交易，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式，即關(guān)聯(lián)企業(yè)為共同獲取更多的利潤(rùn)以高于或低于市場(chǎng)正常交易價(jià)格進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓?zhuān)谶@種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，以達(dá)到少納稅的目的。
在有關(guān)聯(lián)關(guān)系的A公司和B公司承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若B公司承擔(dān)的稅率高于A公司，有聯(lián)系的B公司就可以通過(guò)某種契約的形式，增加A公司利潤(rùn)，減少B公司利潤(rùn)，使他們共同承但的稅負(fù)及他們各自所承但的稅負(fù)達(dá)到最少。在企業(yè)內(nèi)部之間的稅率不一致的情況下，一般采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將主要利潤(rùn)轉(zhuǎn)向稅率低的企業(yè)進(jìn)行避稅。
如果充分利用國(guó)際避稅地，經(jīng)濟(jì)特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營(yíng)所得通過(guò)壓低銷(xiāo)售價(jià)的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當(dāng)前跨國(guó)公司避稅主要采取這鐘方式。例如在我國(guó)很多合資公司就利用香港所得稅低的特點(diǎn)在香港設(shè)立子公司，然后把貨物壓低價(jià)格銷(xiāo)售給香港的子公司，從而達(dá)到避稅的目地。
通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，一是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)將費(fèi)用分配到稅負(fù)較高的地區(qū)，有效的沖減利潤(rùn)，從而縮小所得稅的計(jì)稅依據(jù)。二是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地稅負(fù)較輕的地區(qū)。作為獨(dú)立核算的企業(yè)，“高價(jià)購(gòu)買(mǎi)原材料、設(shè)備、人才、技術(shù)”、“低價(jià)賣(mài)出產(chǎn)品”，其結(jié)果是賬面利潤(rùn)減少乃至虧損，從而有效的節(jié)約所得稅。這樣避稅應(yīng)注意，轉(zhuǎn)移手法必須合理、合法，否則達(dá)不到避稅目的，反而可能形成逃稅。
例如，某皮塑制品有限公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售各式女涼鞋。該公司生產(chǎn)所需設(shè)備、原材料均由臺(tái)灣A公司提供，生產(chǎn)的產(chǎn)品亦全部銷(xiāo)給香港B公司(為的A公司的子公司)。該公司開(kāi)辦的第一年，賬面銷(xiāo)售收入為46萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本122萬(wàn)元，賬面純虧損。通過(guò)對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)和虧損情況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)的一雙女涼鞋的成本是23。44元;而公司都以每雙鞋折合人民幣8。90原的價(jià)格賣(mài)給了香港B公司(確認(rèn)為其關(guān)聯(lián)企業(yè))，造成銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本的倒掛。在企業(yè)無(wú)法提供他與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)材料的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定，決定采用“成本+費(fèi)用+合理益潤(rùn)”的方法進(jìn)行調(diào)整。按照公司賬面成本、賬面其他費(fèi)用及核定的利潤(rùn)率換算，調(diào)整銷(xiāo)售收入后，認(rèn)為該公司第一年已經(jīng)獲利，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。
不論是企業(yè)之間還是企業(yè)內(nèi)部，以轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品定價(jià)方法從事避稅，都是利用利潤(rùn)率的調(diào)整為根本。也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是轉(zhuǎn)讓雙方對(duì)各自?xún)?nèi)部創(chuàng)造的產(chǎn)品剩余價(jià)值進(jìn)行分配時(shí)，在相互之間進(jìn)行排列組合，以求最大限度地將其控制在自己手中或關(guān)聯(lián)企業(yè)手中，但是手段的和理性和合法性應(yīng)給予相當(dāng)注意。
利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅
比如山東省某生產(chǎn)企業(yè)在設(shè)備購(gòu)置前一年累計(jì)虧損額4200萬(wàn)元，根據(jù)本企業(yè)實(shí)際和我國(guó)稅法規(guī)定，這一虧損可以在以后盈利年度起五年內(nèi)稅前抵扣。
為充分利用這一優(yōu)惠政策，企業(yè)經(jīng)過(guò)論證和籌劃，決定自籌資金2000萬(wàn)元進(jìn)行投資。假定未來(lái)五年實(shí)現(xiàn)的新增利潤(rùn)如下：2500萬(wàn)元;1000萬(wàn)元;700萬(wàn)元;1500萬(wàn)元;800萬(wàn)元。
方案一：購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備用于本公司內(nèi)部技術(shù)改造(企業(yè)所得稅稅率為33%)，計(jì)劃當(dāng)年投產(chǎn)。
前三年利潤(rùn)全部用于彌補(bǔ)以前年度虧損，從第四年度起公司有利潤(rùn)，按照國(guó)家有關(guān)所得稅稅法規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備投資額的40%可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，可抵免額為2000×40%=800萬(wàn)元。
第四年應(yīng)繳企業(yè)所得稅為1500×33%=495萬(wàn)元，可全部用于投資設(shè)備款抵免。第五年應(yīng)繳企業(yè)所得稅為800×40%=320萬(wàn)元，還可抵免305萬(wàn)元，需繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)元。在五年中公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)新增利潤(rùn)6500萬(wàn)元，除4200萬(wàn)元用于彌補(bǔ)虧損外，實(shí)際只繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)元，合理避稅(抵免稅款)800萬(wàn)元，其余2285萬(wàn)元全部用于企業(yè)留利。
方案二：在本地區(qū)國(guó)家批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)投資新辦高新技術(shù)企業(yè)(免二并減半征收，減半后企業(yè)所得稅稅率為15%)。該公司假定未來(lái)五年各項(xiàng)收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)、應(yīng)繳各項(xiàng)稅費(fèi)等指標(biāo)一致的情況下作了比較。
前兩年新增利潤(rùn)3500萬(wàn)元免稅，可全部用于彌補(bǔ)虧損。第三年應(yīng)繳企業(yè)所得稅700×15%=105萬(wàn)元，剩余595萬(wàn)元可用于彌補(bǔ)虧損。第四年應(yīng)繳企業(yè)所得稅1500×15%=225萬(wàn)元，可用于彌補(bǔ)虧損105萬(wàn)元，其余1170萬(wàn)元為企業(yè)留利。第五年應(yīng)繳稅金800×15%=120萬(wàn)元，其余680萬(wàn)元為企業(yè)留利。本方案中除4200萬(wàn)元用于彌補(bǔ)虧損外，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅450萬(wàn)元，用于企業(yè)留利1850萬(wàn)元。
經(jīng)過(guò)比較分析，該公司選擇方案一。
稅收優(yōu)惠政策是稅收政策的重要組成部分，是對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或地區(qū)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧措施，國(guó)家制定優(yōu)惠政策就是鼓勵(lì)企業(yè)加以利用。一般地說(shuō)，稅收優(yōu)惠政策有減稅、免稅、出口退稅、先征后退等，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)合理籌劃可以最大限度利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。
通過(guò)計(jì)算比較可見(jiàn)，方案一和方案二均享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策。在企業(yè)虧損4200萬(wàn)元的情況下：其一，方案一在前三年可用全部稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，方案二則從第三年開(kāi)始要用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損;其二，方案一設(shè)備款可抵免所得稅800萬(wàn)元，五年內(nèi)只繳納所得稅15萬(wàn)元，方案二只享受兩年免稅政策，從第三年開(kāi)始需繳納所得稅450萬(wàn)元。兩方案相比，方案二比方案一多繳企業(yè)所得稅435萬(wàn)元，即對(duì)公司來(lái)講，方案一比方案二為企業(yè)增加凈利潤(rùn)435萬(wàn)元。因此該公司選擇方案一實(shí)施。
其他合理避稅方法
在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的同時(shí)，可以利用稅收優(yōu)惠政策，設(shè)置適合避稅的企業(yè)結(jié)構(gòu)。例如針對(duì)國(guó)際避稅區(qū)或低稅區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)區(qū)及其稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)通過(guò)以下方式進(jìn)行避稅以減輕稅負(fù)。
一是虛設(shè)常設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)
很多投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進(jìn)行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營(yíng)收入或者業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)區(qū)境外的利潤(rùn)所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。
二是虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財(cái)產(chǎn)的分離，但信托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所卻歸在國(guó)際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。
另外，重慶天武企業(yè)管理咨詢(xún)提醒充分研究稅收規(guī)定，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù)的合理安排，也可以達(dá)到避稅目的。例如：
1.當(dāng)某一大宗交易處在兩個(gè)納稅年度交叉點(diǎn)時(shí)(即年末與年初)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理原則，可適當(dāng)推遲交易發(fā)生日，使之盡可能發(fā)生在下一年度，從而使部分所得稅推遲一年繳納，獲得利潤(rùn)方面的好處。若推遲100萬(wàn)元的納稅額一年，按年利息10%計(jì)算，可避稅10萬(wàn)元左右。
2.根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得稅彌補(bǔ)。下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。某些企業(yè)可以采取收購(gòu)虧損企業(yè)的方式，將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)中，從而避開(kāi)納稅企業(yè)所得稅的義務(wù)。
3.針對(duì)享受“減二免三”的外商投資企業(yè)，在開(kāi)辦初期應(yīng)盡量將其利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)中，盡量延續(xù)其開(kāi)始獲利年度，并可以從第六個(gè)或者第七個(gè)年度開(kāi)始彌補(bǔ)虧損。在公司經(jīng)營(yíng)達(dá)到經(jīng)營(yíng)年限的后五年中，將利潤(rùn)向該企業(yè)轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到最大程度的避稅。也可以收購(gòu)此種類(lèi)型的企業(yè)，已分流利潤(rùn)，進(jìn)行避稅。
不同的納稅對(duì)象有不同的避稅方式。企業(yè)的管理者需要對(duì)所有有關(guān)征納活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行研究，或者征詢(xún)稅務(wù)專(zhuān)家的意見(jiàn)，以便找出沒(méi)有法律麻煩的方式和途徑。公司管理人員應(yīng)該研究法律知識(shí)，用足稅收優(yōu)惠，掌握各種方法并在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高。通過(guò)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)方式、結(jié)構(gòu)的調(diào)整及合理的財(cái)務(wù)安排，以求達(dá)到最大程度避稅的目的，在合法的范圍內(nèi)為企業(yè)謀取最大利益。
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