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現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5％。，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入5％。的規(guī)定，企業(yè)如何能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？ 　　舉例： 　　假設(shè)企業(yè)2008年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為a，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為b，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=b×60%≤a×5％。，只有在b×60%=a×5％。的情況下，即b=a×8.3％。，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3％。的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。 　　一般情況下，企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入是可以測(cè)算的。我們假定2008年企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入a=2000萬(wàn)元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過(guò)2000×5％。=10萬(wàn)元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)b=10萬(wàn)元/60%=16.7萬(wàn)元，其他銷售（營(yíng)業(yè)）收入可以依此類推。 　　如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元>計(jì)劃16.7萬(wàn)元，即大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3％。，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加20－12=8萬(wàn)元。但是另一方面銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5％。只有10萬(wàn)元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加2萬(wàn)元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅2.5萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)20萬(wàn)元?jiǎng)t要付出22.5萬(wàn)元的代價(jià)。 　　如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元<計(jì)劃16.7萬(wàn)元，即小于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3％。，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加10-6=4萬(wàn)元。另一方面銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5％。為10萬(wàn)元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅1萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)10萬(wàn)元?jiǎng)t要付出11萬(wàn)元的代價(jià)。 　　結(jié)論如下： 　　當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3％。時(shí)，超過(guò)60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過(guò)部分每支付1000元，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出，也等于消費(fèi)了1000元要掏1250元的腰包。 　　當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3％。時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，等于消費(fèi)1000元掏1100元的腰包。