新發(fā)票管理辦法提高了企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

 中國(guó)管理科學(xué)研究院繼續(xù)教育培訓(xùn)中心   朱克實(shí)博士

2010年12月20日，國(guó)務(wù)院以第587號(hào)，發(fā)布了修訂后的《發(fā)票管理辦法》，自2011年2月1日起施行。國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)發(fā)布的新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》自2011年2月1日起施行。原《發(fā)票管理辦法》自1993年12月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部發(fā)布施行以來(lái)，對(duì)加強(qiáng)稅源監(jiān)控、保證稅收收入發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問(wèn)題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開(kāi)具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴(yán)重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應(yīng)完善；二是對(duì)發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。為了解決上述問(wèn)題，對(duì)管理辦法作了修改。

新的發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則主要有哪些變化，歸納起來(lái)主要反映以下幾個(gè)方面：

一、立法級(jí)次得到了提升，法律地位得到提高，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)就較以前高了一個(gè)層次

新《發(fā)票管理辦法》從財(cái)政部令（1993）6號(hào)修改為國(guó)務(wù)院令（2010）587號(hào)，提升了發(fā)票管理的立法層級(jí)，更加鞏固了發(fā)票在財(cái)稅體系中的地位。相對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，發(fā)票成為其業(yè)務(wù)處理過(guò)程中必須引起高度重視的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)比以往更高了。

二、發(fā)票管理實(shí)施全過(guò)程管理，嚴(yán)格按法規(guī)規(guī)定約束處理

將“繳銷(xiāo)發(fā)票”也列入發(fā)票管理范圍。使原來(lái)“發(fā)票繳銷(xiāo)”事項(xiàng)以于會(huì)計(jì)憑證管理的方式進(jìn)行的，現(xiàn)改由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)按發(fā)票管理辦法規(guī)定管理。使發(fā)票從領(lǐng)購(gòu)到繳銷(xiāo)全過(guò)程管理納入發(fā)票管理法規(guī)管理范圍。

三、執(zhí)法機(jī)關(guān)單一且歸口管理

以國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)代替了國(guó)家稅務(wù)總局，發(fā)票的管理和處罰徹底擺脫其他部門(mén)的控制，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)管理和處罰，發(fā)票的管理徹底獨(dú)立。

四、增加了印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備的條件條款，統(tǒng)一了各地的在條件上的不同要求

發(fā)票管理辦法第八條規(guī)定：印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：　

（一）取得印刷經(jīng)營(yíng)許可證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照；　

（二）設(shè)備、技術(shù)水平能夠滿足印制發(fā)票的需要；　

（三）有健全的財(cái)務(wù)制度和嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。　

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準(zhǔn)印證。

五、簡(jiǎn)化發(fā)票領(lǐng)購(gòu)程序

取消了發(fā)票領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)的資格審核程序，規(guī)定納稅人憑稅務(wù)登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領(lǐng)購(gòu)手續(xù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。

沒(méi)有稅務(wù)登記、需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以委托其他單位代開(kāi)發(fā)票。到代開(kāi)機(jī)構(gòu)取得發(fā)票的真實(shí)性問(wèn)題，代開(kāi)單位無(wú)法確認(rèn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，風(fēng)險(xiǎn)還不能擺脫給代開(kāi)機(jī)構(gòu)，還將由企業(yè)自己承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。外省、自治區(qū)直轄市來(lái)本省跨省臨時(shí)領(lǐng)取發(fā)票，提供保證人（擔(dān)保法第8條規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)不可以為保證人，除特別規(guī)定外），或繳納保證金1萬(wàn)元情況下，可以購(gòu)買(mǎi)發(fā)票。

強(qiáng)調(diào)先繳稅后開(kāi)票。

強(qiáng)調(diào)禁止非法代開(kāi)票行為。

取消了財(cái)務(wù)專用章在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)過(guò)程中的使用，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第7號(hào)）規(guī)定，新發(fā)票專用章從2011年2月1日起用，舊發(fā)票專用章可以使用到年底。

六、明確界定了虛開(kāi)發(fā)票的種類

發(fā)票管理辦法第二十二條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：　

（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；　

（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；　

（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

七、運(yùn)用技術(shù)手段防范虛開(kāi)發(fā)票

發(fā)票管理辦法第二十三條規(guī)定，安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)；國(guó)家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票；同時(shí)，對(duì)使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票也作了進(jìn)一步規(guī)范。

八、明確規(guī)定了納稅人和單位不得有的行為

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；　　

（三）拆本使用發(fā)票；　

（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；　

（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。　

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈！?/p>

九、加大對(duì)發(fā)票違法行為的處罰力度

一是提高了對(duì)發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額。對(duì)虛開(kāi)、偽造、變?cè)臁⑥D(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬(wàn)元提高為50萬(wàn)元，對(duì)違法所得一律沒(méi)收；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

二是對(duì)發(fā)票違法行為及相應(yīng)的法律責(zé)任作了補(bǔ)充規(guī)定，包括：對(duì)非法代開(kāi)發(fā)票的，與虛開(kāi)發(fā)票行為負(fù)同樣的法律責(zé)任；對(duì)知道或應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄或者運(yùn)輸?shù)模约敖榻B假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下、5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)違法所得一律沒(méi)收。

三是對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定兩次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告，以發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。

四是規(guī)定稅務(wù)人員在發(fā)票管理過(guò)程中有違法行為，同樣有約束，與征管法相銜接。

第四十三條規(guī)定：稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。　

十、新規(guī)定明確不得跨省市攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票規(guī)定

新規(guī)定將省市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的使用區(qū)域列入發(fā)票管理范圍：意味著省市如規(guī)定了跨市縣的發(fā)票使用政策，均按發(fā)票辦法的使用和攜帶政策執(zhí)行。