第二章 效率成本分析與控制
第一節 效率成本管理會計科目的編制和實施
一． 假效率與真效率
效率只有高低之分，哪有真假之別呢？ 不妨從一個例子中來看。 拴在柱子上的驢和在拉磨的驢都同樣在動，耗費了相同的能量，但結果呢？拴在柱子上的驢沒有對人類有用的產出，所以效率為零。我們稱之為假效率。 在拉磨的驢做的是有用功，存在有效產出，因此效率是真的。 在日常工作中，有些人時常在抱怨工作很忙，事情太多了， 可是那到底是真忙還是假忙呢？看事情可不能只看表面啊。 精益中的觀念則是：需要動則動，不需要動則停止效率最高。
二． 大批量成本低還是小批量成本低
有個”聰明人”有天患了感冒到醫院買藥。買瓶裝的是一元一片，單粒買則是兩元一粒。藥的有效期是3個月，服用兩天六片就可以痊愈。假設他看重單價，買了一瓶100片的感冒藥，100元錢，下次感冒在四個月后，結果是他治療一次感冒花了100元錢。如果按照需求小批量買，買六粒總共花費才12元錢。在物料采購中，我們也往往會被單價所迷惑，忘記了實際的成本。通過這個例子，我們可以看到大批量和小批量在成本上的差別。精益中，小批量按需采購成本是最低的。
三． 整體效率和個別效率
傳統管理法：為了讓每個工序制作速度加快，讓員工各自操作一臺機器，進行快速工作，使用記件工資的方法進行激勵。從表面上看，似乎大家都在努力的工作，但實際上，可售產品的數量只是最慢的人生產的數量。制造速度快的人對整體是否有效率呢？答案是否定的。整體效率比個體效率重要的多。因此精益中非常注重線的平衡和瓶頸崗位的消除。
四．“效率”提高了，為什么賺不到錢
要創造更多的利潤，除了徹底的消除浪費，還要提高效率。傳統想法的誤區：在固定時間內，制造產品越多生產效率越高，事實真是如此嗎？事實往往相反：我們發現很多企業生產能力很大，生產產品多了，反而在虧損，為什么呢？企業運行的目的在于制造利潤，不是制造產品。表面效率和實際效率根本不同。
所以編制效率成本管理會計科目并實施，來有效的分辨并控制效率的真偽和提高效率的有效性才能真提高效率，消除效率的浪費。
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