日常財稅工作中，許多企業(yè)財務人員，甚至許多稅務人員都認為補繳稅款一定會加收稅收滯納金，其實這是一個認識誤區(qū)。稅法對是否加收稅收滯納金都有明確的規(guī)定，若不屬于加收稅收滯納金的情形，企業(yè)卻稀里糊涂支付了稅收滯納金，而且稅收滯納金還不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，將會給企業(yè)造成一定的損失。為了維護企業(yè)自身的合法權(quán)益，筆者對幾種不應加收稅收滯納金的情況進行整理歸納： 1、 因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的。 《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。 2、扣繳義務人應扣未扣稅款的。 《國家稅務總局關(guān)于行政機關(guān)應扣未扣個人所得稅問題的批復》（國稅函［2004］1199號）第三條規(guī)定：按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務人應扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務人加收滯納金。 3、經(jīng)批準延期納稅，按照延期后規(guī)定期限繳納稅款的。 《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。 4、經(jīng)批準延期申報，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的。 《國家稅務總局關(guān)于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》（國稅函［2007］753號）第一條規(guī)定：《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報，但要在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。 　　《國家稅務總局關(guān)于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》（國稅函［2007］753號）第二條規(guī)定：經(jīng)核準預繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預繳的稅額可能大于或小于應納稅額。當預繳稅額大于應納稅額時，稅務機關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息；當預繳稅額小于應納稅額時，稅務機關(guān)在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金。 5、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款的。 《國家稅務總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函［2007］1240號）規(guī)定：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。 6、特別納稅調(diào)整補征的稅款及利息，在稅務機關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫的。 《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)［2009］2號）第一百零九條規(guī)定：企業(yè)對特別納稅調(diào)整應補征的稅款及利息，應在稅務機關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫。企業(yè)有特殊困難，不能按期繳納稅款的，應依照征管法第三十一條及征管法實施細則第四十一條和第四十二條的有關(guān)規(guī)定辦理延期繳納稅款。逾期不申請延期又不繳納稅款的，稅務機關(guān)應按照征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理。 7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定預繳土地增值稅后清算補繳土地增值稅的 《國家稅務總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定，納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。 【案例】《國家稅務總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（ 財稅［2009］72號）關(guān)于“煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除”的規(guī)定執(zhí)行期限為自2008年1月1日起至2010年12月31日止，而后續(xù)政策《財政部國家稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅［2012］48號）2012年5月30日才出臺，規(guī)定：自2011年1月1日起至2015年12月31日止，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。 某煙草企業(yè)在2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于財稅［2009］72號文件執(zhí)行期限已到，而無后續(xù)文件，于是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定進行了業(yè)務招待費的申報扣除，待2012年5月30日財稅［2012］48號文件出臺，已無時間進行重新申報2011年度企業(yè)所得稅。該企業(yè)財務人員擔心會被稅務機關(guān)加收滯納金。 【案例分析】 財稅［2012］48號文件雖然于2012年5月30日出臺，但是執(zhí)行日期卻是自2011年1月1日起至2015年12月31日止，而企業(yè)所得稅匯算清繳截止日期為2012年5月31日，大多數(shù)企業(yè)在2012年5月30日之前早已完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根本無法重新申報，顯然該煙草企業(yè)少繳稅款是因為稅務機關(guān)的責任所致，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，該煙草企業(yè)只需補繳稅款，不得加收滯納金。 企業(yè)遇到不應加收稅收滯納金的情形而稅務機關(guān)做出加收滯納金處罰的，在稅務機關(guān)作出處罰前應及時與稅務機關(guān)溝通，若企業(yè)已收到《稅務行政處罰決定書》，可自收到?jīng)Q定書60日內(nèi)依法向上一級稅務機關(guān)申請行政復議，也可在三個月內(nèi)向人民法院起訴。